Con el surgimiento, en enero del 2009, de la Norma Internacional de Información Financiera 8, Segmentos de operación (NIIF 8), se creó un enfoque gerencial para las entidades, pues principalmente se requiere la revelación de información utilizada por la administración de las mismas, para llevar a cabo el análisis interno de los segmentos operativos y la toma de decisiones que les competen.

Para el caso de México, en noviembre del 2009, la NIF B-5 fue aprobada por unanimidad y entró en vigor el 1.° de enero del 2011, con la finalidad de converger con los lineamientos emitidos en la NIIF 8, referentes a los criterios de identificación de segmentos que requieran elaborar y estructurar información financiera para facilitar el control y análisis de su comportamiento, así como resultados, con el enfoque gerencial y las ventajas que a continuación se señalan.

Permitir al usuario de la información financiera el análisis de la entidad, con una óptica igual a la de la gerencia o administración de la misma.

Contribuir a la emisión de información por segmentos oportuna, a un costo relativamente bajo para la entidad, principalmente de la información financiera a fechas intermedias de uso externo, que se utiliza internamente para la toma de decisiones.

Lograr información por segmentos más coherente con sus estados financieros.

Para comprender la información financiera por segmentos, será necesario tener claro los siguientes apartados, da clic en cada uno de ellos para conocer sus caracerísticas.

• Segmento sujeto a informar
  Es la parte o grupo, de la entidad, de la cual se requiere revelar en forma segregada la información financiera.
• Información usual del segmento operativo
  Se refiere al paquete de información financiera, elegido por la autoridad de la entidad encargada de la toma de decisiones de operación, con la finalidad de utilizarlos en la asignación de recursos de los segmentos operativos y la evaluación del rendimiento de los mismos.
• Segmento operativo
  Es el componente de una entidad que…
  - Desarrolla actividades de negocio con la finalidad de generar ingresos para la entidad considerando los costos y gastos relativos.
  - La máxima autoridad en la toma de decisiones de operación que regularmente revisa y evalúa el rendimiento de los resultados de operación, para decidir la asignación de recursos al segmento.
  - Dispone de información financiera determinada referente al propio segmento.
• Máxima autoridad en la toma de decisiones de operación en la entidad
  No se trata necesariamente de un directivo específico, sino una función de asignación de recursos a los segmentos operativos de una entidad, y la evaluación del rendimiento de los mismos, que puede estar a cargo de un grupo de ejecutivos o del director (general u operaciones).

El fundamento de la NIF B-5 es el Marco Conceptual contenido en la serie NIF A que aborda la estructura; postulados fundamentales; necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros; elementos básicos de los estados financieros; presentación y revelación; reconocimiento y valuación; así como características cualitativas de los estados financieros, en especial la NIF A-4 Características cualitativas de la información financiera; y enfatiza los siguientes postulados:

Información suficiente. La NIF B-5 requiere revelar, en notas a los estados financieros, cierta información complementaria por cada segmento operativo que una entidad identifique.

Relevancia. La máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, usualmente analiza cierta información por cada segmento operativo y, con base en ella, le asigna recursos, así como evalúa sus rendimientos; por lo tanto, se considera relevante y de impacto en el uso externo.

Alcance

Las entidades económicas emisoras de estados financieros, de acuerdo con lo señalado en la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (accionistas o dueños, patrocinadores, proveedores, órganos de supervisión, acreedores, clientes u organismos reguladores, quienes desean evaluar el comportamiento económico-financiero de una empresa, tomar decisiones o distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad), deben aplicar la NIF B-5 Información financiera por segmentos cuando se encuentren en alguna de las situaciones como las que a continuación se mencionan.

1. Se encuentren negociando instrumentos financieros de deuda o de capital en bolsa de valores, o mercado no organizado, incluidos los mercados locales regionales.
2. Para negociación en mercado público, se encuentren procesando instrumentos financieros en una comisión de valores u otra entidad reguladora.
3. Sean entidades diferentes a las mencionadas, pero decididas a la adopción de la NIF B-5.

Es importante señalar que cuando se trate de información financiera de una controladora (entidad que posee más del 50 % de las acciones con derecho a voto de otra), sus estados financieros consolidados (información de una entidad controladora y al menos una subsidiaria) o combinados (información financiera de, por lo menos, dos entidades asociadas), sólo requerirán aplicar la NIF B-5.

Normas de revelación

Es importante que una entidad revele información que permita, a los usuarios de sus estados financieros, evaluar la naturaleza y los efectos de las actividades de negocio que desarrolla, así como los entornos económicos en los que opera. Para llevarlo a cabo, se debe revelar toda la información referente al segmento, o segmentos en cuestión, en notas a los estados financieros.

Dichas normas se apoyan en los criterios para identificar los segmentos sujetos a informar, los cuales son: cualitativos, de agrupación y cuantitativos.

Para conocer su descripción haz clic en cada concepto; para que el contenido desplegado vuelva a su posición inicial, haz clic en otro.

Criterios para la identificación de segmentos sujetos a informar

• Cualitativos
• De agrupación
• Cuantitativos

Cualitativos

La habilidad que posee una entidad para generar ingresos, costos y gastos relativos es una característica fundamental de un segmento operativo, aun cuando no esté generando ingresos de su actividad primaria por encontrarse en desarrollo.

No son segmentos operativos aquellos que no generan ingresos, ni están en vías de generarlos, o que llegan a generarlos de manera incidental; tal es el caso de algunos departamentos de servicio de la entidad o de las oficinas corporativas.

Werther mx. (2008). Own work [fotografía].
Tomada de https://goo.gl/sDc8de

De agrupación

La administración de la entidad puede agrupar dos o más segmentos operativos para considerarlos como uno solo, cuando tienen características económicas semejantes y son similares en cada uno de los aspectos que a continuación se mencionan.

1. Productos y servicios.
2. Procesos de producción.
3. Tipo de clientes.
4. Métodos usados para distribuir sus productos o prestar servicios.
5. Marco regulatorio, por ejemplo, una afianzadora o aseguradora.

Werther mx. (2014). Own work [fotografía].
Tomada de https://goo.gl/vvR9kw

Cuantitativos

Un segmento operativo, para calificar como segmento sujeto a informar, debe cumplir con alguno de los criterios cuantitativos siguientes.

1. Los ingresos por actividades primarias son iguales o superiores al 10 % del total de ingresos externos e internos por actividades primarias de todos los segmentos operativos de la entidad.
2. Sus activos son iguales o superiores al 10 % de la suma de los activos de todos los segmentos operativos.
3. La utilidad o pérdida neta en números absolutos es igual o superior al 10 % del importe que sea mayor entre:
• La suma de las utilidades netas en números absolutos de todos los segmentos operativos que hayan presentado utilidad neta, y…
• La suma de las pérdidas netas en números absolutos de todos los segmentos operativos que hayan presentado pérdida neta.

Matsunaga, R. (2007). [Bolsa de Valores] [fotografía].
Tomada de https://goo.gl/iJVTv8

Cabe señalar que en caso de que los segmentos no alcancen alguno de los criterios cuantitativos antes mencionados, para poder considerarse como segmentos sujetos a informar, es necesario que la entidad establezca que su información es útil para los usuarios de los estados financieros, o bien, pueden agruparse con otros segmentos operativos que tampoco alcanzaron alguno de los criterios cuantitativos, siempre y cuando compartan en su mayoría los criterios de agrupación y sean similares en características económicas.

Los ingresos externos de la entidad, provenientes de actividades propias de todos los segmentos sujetos a informar, deben representar el 75 % del monto total de dichas actividades y, en caso contrario, la entidad deberá identificar más segmentos sujetos a informar incluso cuando no cumplan con los criterios cuantitativos, hasta que como mínimo sean revelados en los segmentos sujetos a informar el 75 % de los ingresos de actividades propias de la entidad.